Перш за все відзначимо, що Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена Наказом Міністерства фінансів України № 141 від 01.07.1997 р., не містить спеціальних норм, присвячених питанню передачі товарів у позику. Тому порядок обліку операцій з передачі і повернення товарів, на наш погляд, буде наступним:
1. Передача товару у позику здійснюється одним із двох проведень, залежно від строку, на який вони передаються:
- При передачі соняшнику на термін, що не перевищує 12 місяців - за дебетом рахунку 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» та кредитом рахунку запасів, на якому відображається продукція (зазвичай це рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва».
- При передачі продукції на строк, який перевищує 12 місяців - за дебетом рахунку 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість» (при потребі зазначається субрахунок 183 «Інша дебіторська заборгованість»).
2. Податкові зобов’язання на вартість продукції, за відсутності відповідного проведення у Інструкції № 141, відображатимуться за дебетом рахунків 377,183 та кредитом рахунку 641 «Податкові зобов’язання». Це означає, що у перших двох проведеннях, вказаних вище, відображається «чиста» вартість соняшнику (без податку, який додається цією кореспонденцією).
3. Отримання товарів позикодавцем від позичальника при їх поверненні відображається такими проведеннями:- При поверненні товарів у строк, який не перевищує 12 місяців: за дебетом рахунку 28 «Товари» та/або рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» (у частині вартості соняшнику, який буде у подальшому використано у сільськогосподарській діяльності позикодавця) та кредитом рахунку 377;
-
При поверненні товарів у строк, який перевищує 12 місяців:
- На дату останнього балансу борг із довгострокової заборгованості переводиться до складу поточної за дебетом рахунку 377 та кредитом рахунку 183;
- Погашення боргу товарами відбувається проведенням, аналогічним проведенню при поверненні товару, взятого у позику на строк, що не перевищує 12 місяців (за дебетом рахунків 28,208 та кредитом рахунку 377).
4. Відображається податковий кредит у позикодавця за дебетом рахунку 641 та кредитом рахунку 377 (у попередніх проведеннях на рахунок 28 потрапляє лише «чиста» вартість товару - без ПДВ);
Звичайно, відображення операцій з повернення товарів можна і ускладнити для забезпечення відповідності хоча б бухгалтерських проведень по цьому поверненню нормам Інструкції № 141 (порядок поставки товару у позику, де у бухгалтерському обліку не визнається дохід, як зазначалося, Інструкцією не передбачений, а при поверненні можна відобразити кредиторську заборгованість, що відповідає цій Інструкції), відобразивши спочатку поставку товару позичальником за дебетом рахунків 28,208 та кредитом рахунку 685 (одночасно на суму ПДВ дебетується рахунок 641 та кредитується рахунок 685), а потім провівши залік заборгованостей за дебетом рахунку 685 та кредитом рахунку 377 на загальну суму. Однак цей момент ми принциповим не вважаємо. Навіть навпаки - описаний варіант більш трудомісткий, оскільки проведення по обліку рахунків кредиторів зумовлюють здійснення відповідних записів у регістрах обліку розрахунків з ними; натомість при першому варіанті, описаному нами, записи проводитимуться виключно у регістрах обліку дебіторів за виправдними документами.
P.S.: Якщо неможливо навіть приблизно визначити, яка частина поверненого соняшнику буде використана позикодавцем у сільськогосподарській діяльності, а яка буде продана або використана для інших потреб - тоді доцільно на рахунок 28 оприбутковувати товар повною партією. При подальшому використанні соняшнику для виробничих сільськогосподарських потреб його вартість списуватиметься з рахунку 28 та оприбутковуватиметься на рахунок 208. У зв’язку з таким переведенням запасів виникатиме необхідність коригування податкового кредиту по поверненому соняшнику; сума вхідного ПДВ з розрахунку на вартість частини товару, який буде використано у сільськогосподарській діяльності, переноситься із загальної декларації у спецрежимну (з відображенням у рядку 16.2 зі знаком «-» у загальній декларації та у рядку 12.2 зі знаком «+» - у спецрежимній).
