Юлія ЄГОРОВА,
Загальні моменти
Зміни до форми декларації з ПДВ, що затверджена наказом Мінфіну від 23.09.2014 № 966, внесені наказом МФУ «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» від 23.01.2015 №13, який набув чинності 30 січня 2015 р. як встановлено п. 46.6 ПКУ, нові форми декларацій застосовуються в наступному податковому періоді після періоду, в якому відбулося їх оприлюднення. Звідси прямо випливає, що місячні платники ПДВ звітують за новою формою вже за лютий 2015 р. А от для квартальних платників, здавалося б, час подавати нову декларацію мав би прийти вже з другого кварталу 2015 р. Але внаслідок того, що з 1 лютого 2015 р. запрацює більшість правил електронного адміністрування ПДВ та нові правила бюджетного відшкодування, квартальні платники не зможуть відзвітувати за перший квартал 2015 р. за старою формою декларації з ПДВ. Тому податківці, ймовірно, будуть наполягати на тому, щоб квартальні платники ПДВ звітували за новою формою вже за перший квартал 2015 р. Зараз вони висловлюють цю думку лише на офіційній сторінці ДФСУ.
Оскільки декларація з ПДВ тепер подається в електронному вигляді з застосуванням електронного цифрового підпису, у формі декларації більше не потрібні такі реквізити, як печатка та підпис. З 01.01.2015 р. вже не потрібно подавати копію записів у реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, тому і відповідну відмітку теж вилучено з форми декларації. Також вилучено з реквізиту 01 форми декларації позначку 0140 «Спеціальний режим оподаткування переробного підприємства», тому що п. 1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ діяв до 01.01.2015 р., далі його дію не було продовжено. Вилучено також позначки для ознаки підприємства суднобудування та літакобудування.
Щодо основних розділів декларації з ПДВ, то розділи І і ІІ зазнали не дуже багато змін, основні перетворення прийшлися на долю розділу ІІІ, а також з’явився новий розділ ІV.
Зміни у розділах І і ІІ декларації
Деталізовано рядок 8, у якому відображаються коригування податкових зобов’язань з ПДВ. Раніше в цьому рядку відображалося три групи коригувань:
- у підрядку 8.1 — коригування за ст. 192 ПКУ в розрізі ставок (основна ставка, ставка 7% та операції, за якими ПДВ не нараховувався),
- у підрядку 8.2 — коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від ПДВ,
- у підрядку 8.3 — коригування податкових зобов’язань згідно зі ст. 39 ПКУ.
Першу групу коригувань тепер розділили на дві: у новому підрядку 8.1 відображаються коригування за ст. 192 ПКУ по операціях, за якими податкові зобов’язання виникли до 1 лютого 2015 р., у новому підрядку 8.2 — такі самі коригування по операціях, за якими податкові зобов’язання виникли після 1 лютого 2015 р.
Відповідно, колишні підрядки 8.2 та 8.3 стали підрядками 8.3 та 8.4, причому коригування по контрольованих операціях теж слід розподіляти по періодах виникнення податкових зобов’язань — до та після 1 лютого 2015 р.
Не дуже зрозуміло, які операції можуть потрапити до рядка 8.4.2 декларації, адже ст. 39 ПКУ у редакції, що діє з 01.01.2015 р., не передбачає коригувань сум ПДВ для цілей трансфертного ціноутворення. З цього приводу слід дочекатися роз’яснень податківців.
У рядку 9 з’явився підрядок 9.1 «Сума по операціях, дата виникнення податкових зобов’язань по яких припадає на період після 01 лютого 2015 року». Показник цього рядка має інформаційний характер.
З назви рядка 17 вилучено посилання на рядок 10.2. Колонка Б рядка 10.2 не заповнюється, тому це посилання на неї було помилкою, яку зараз виправили. Оскільки декларація з позначкою 0140 для переробних підприємств вже не подається, з рядків 16.2 та 16.3 вилучено відповідні слова.
Розділ ІІІ декларації щодо розрахунків з бюджетом
Основні зміни в декларації з ПДВ стосуються не відображення податкових зобов’язань та податкового кредиту — вони залишилися майже без змін, а відображення розрахунків з бюджетом та бюджетного відшкодування. Розрахунки з бюджетом за ПДВ відображаються в розділі ІІІ декларації.
Від’ємне значення ПДВ, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду, відображається в рядку 20 та складається з трьох сум:
- підрядок 20.1 — значення рядка 24 декларації за попередній звітний період;
- підрядок 20.2 — сума залишку від’ємного значення попередніх звітних періодів, на яку збільшено розмір суми ПДВ, обрахованої за п.200-1.3 ПКУ, на яку платник має право зареєструвати ПН/РК до ПН в ЄРПН. Ця сума формується у додатку Д1, звідки переноситься до рядка 27 розділу IV декларації за звітний період, а вже з рядка 27 переноситься до рядка20.2;
- підрядок 20.3 — суми, на які збільшено/зменшено від’ємне значення ПДВ за результатами податкової перевірки. При заповненні цього підрядка слід вказати дату, номер та суму податкового повідомлення-рішення — у спеціальному полі в кінці декларації.
Різниця між рядками 20 та 18 відображається в наступному рядку 21. Це від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду. Тобто якщо у звітному періоді податкові зобов’язання більше податкового кредиту, різниця зменшує показник рядка 20.
Рядок 22 — це сума від’ємного значення поточного звітного періоду (рядок 19) та від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 21, а фактично це частина значення рядка 20, яке складається з трьох складових — див. вище). В підрядку 22.1 довідково наводиться сума, обчислена відповідно до п. 200-1.3 ПКУ на момент подання податкової декларації, а також обчислюється різниця між від’ємним значенням з рядка 22 і цією сумою. Звертаємо увагу, що обраховувати суму за формулою з п. 200-1.3 ПКУ слід саме на момент подання декларації!
Наступний рядок 23 заповнюється лише в декларації з позначкою 0110, оскільки розрахунки з бюджетом ведуться саме за цією декларацією. Cума від’ємного значення, що не перевищує суму, довідково обчислену в підрядку 22.1, заноситься до рядка 23, а далі розподіляється на три складові:
- сума, що зараховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (підрядок 23.1);
- сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (підрядок 23.2). Ця сума береться з рядка 3 додатка Д3;
- сума, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду. Обраховується як залишок від віднімання від значення рядка 23 значень попередніх підрядків — 23.1 та 23.2.
Платник ПДВ самостійно обирає напрям використання від’ємного значення та відповідно заповнює підрядки 23.1 — 23.3. У деклараціях з позначками 0121 — 0130 значення рядка 22 переноситься напряму до рядка 24. Рядок 24 виконує ту ж саму функцію, що і до зміни форми декларації — відображає суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.
І нарешті, сума ПДВ до сплати в бюджет або на спеціальний рахунок визначається в рядку 25 як різниця між рядками 18 та 20. Відповідно, у підрядку 20.1 вказується сума ПДВ до сплати в бюджет, а в підрядку 25.5 — на спецрахунок (одночасно треба вказати і реквізити спецрахунку в полі наприкінці декларації).
Розділ IV декларації — погашення залишків, що склалися на 1 лютого 2015 р.
Як уже вказувалося вище, розрахунки з бюджетом відображаються лише в деклараціх з позначкою 0110, тому і розділ IV заповнюється саме в цій декларації. Цей розділ заповнюють тільки ті платники ПДВ, які зробили вибір згідно з п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Кожний рядок цього розділу формується на основі додатка Д2, тобто спочатку заповнюється додаток Д2, а потім — розділ IV декларації.
Значення рядка 26 складається з суми залишку від’ємного значення попередніх звітних періодів на початок поточного звітного періоду, яка формується у рядку «Усього, в т.ч.:» графи 6 таблиці 1 додатка Д2.
Також читайте: Облік «старого» залишку від’ємного значення ПДВ
Сума залишку від’ємного значення попередніх звітних періодів, на яку у звітному періоді збільшену суму ПДВ, на яку платник ПДВ має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, спочатку формується в графі 7 таблиці 2 додатку Д2, потім вона переноситься до рядка 27 декларації, звідки потрапляє до підрядка 20.2 (як ми вже вказували вище).
Якщо за підсумками податкової перевірки збільшено або зменшено від’ємне значення, що склалося до 1 лютого 2015 р., відповідні суми відображаються в рядку 28 з перенесенням до підрядку 20.3 декларації.
В рядку 29 теж відображаються коригування від’ємного значення, що склалося до 1 лютого 2015 р., але вже за ініціативою самого платника ПДВ. Сюди потрапляють будь-які виправлення минулих періодів, які вплинули на суму від’ємного значення, що вже сформоване на 1 лютого 2015 р., в тому числі і включення «запізнілих» податкових накладних, що виписані у минулих періодах.
У рядку 30 наводиться сума від’ємного залишку попередніх звітних періодів, що підлягає бюджетному відшкодуванню на банківських рахунок платника ПДВ. Ця сума визначається у таблиці таблиці 2 додатку Д2.
У рядку 31 обчислюється сума непогашеного від’ємного значення попередніх звітних періодів на кінець поточного звітного періоду, яка переноситься до рядка 26 декларації за наступний звітний період.
Додатки до декларації з ПДВ
Далі розглянемо найсуттєвіші зміни, які внесено до форм додатків до декларації з ПДВ.
Додаток Д2
Відповідно до п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ платник ПДВ може зарахувати непогашені суми ПДВ, що були заявлені ним до бюджетного відшкодування станом на 1 лютого 2015 р. наступним чином:
- або без проведення перевірок, передбачених ст. 200 ПКУ, збільшити суму ПДВ, на яку він має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену п. 200-1.3 ПКУ, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний період, в якому було здійснено таке збільшення. Разом з цим податківці мають право перевірити цю суму в загальновстановленому порядку.
- або повернути ці суми згідно з редакцією ст. 200 ПКУ станом на 31.01.2014 р. у порядку бюджетного відшкодування.
Платник ПДВ відзначає свій вибір згідно з п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ шляхом проставлення відповідних сум у двох таблицях додатку Д2. Таблиця 1 заповнюється у розрізі звітних періодів, коли були сформовані відповідні показники граф 2-14.
У таблиці 2 визначаються суми бюджетного відшкодування, що сформувалися за звітні періоди до 1 лютого 2015 р. і яке платник ПДВ бажає отримати на свій поточний рахунок за старими правилами. В рядку 1 вказується частка залишку від’ємного значення попередніх звітних періодів, фактично сплачена постачальникам або в бюджет (при імпорті). Із цієї суми в рядку 1.1 наводиться сума, що сплачена у зв’язку з придбанням чи спорудженням (будівництвом) необоротних активів.
У рядку 2 таблиці 2 відображається обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців за вирахуванням суми бюджетного відшкодування на банківських рахунок платника податків за звітний період (підрядок 23.2 декларації за звітний період) — як вказано у найменуванні рядка. Автор вважає, що в назві цього рядка допущено помилку і там слід вказувати не «обсяг оподатковуваних операцій», а суму ПДВ за оподатковуваними операціями.
У рядку 3 таблиці 2 відображається сума ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума з рядка 1, яка менша або дорівнює значенню рядка 2, чи сума рядка 1.1). Далі значення цього рядка переноситься до рядка 30 декларації за поточний звітний період.
Додаток Д3
Зміни до ст. 200 ПКУ спричинили і зміни в додатку Д3. Сума бюджетного відшкодування ПДВ тепер обмежується результатом обчислення формули, яка передбачена п.200-1.3 ПКУ, до того ж, сума від’ємного значення, що підлягає відшкодуванню, розраховується з урахуванням результатів попередніх та поточного звітних періодів. Форма таблиці додатка Д3 повторює форму таблиці додатка Д2.
Додаток Д4
Цей додаток призначений для наведення інформації щодо критеріїв автоматичного бюджетного відшкодування. У додатку Д4 окремо наводяться суми відшкодування ПДВ за поточний звітний період (рядок 23.2 декларації) та за звітні періоди до 1 лютого 2015 р (рядок 30). Таблиця «Відомості щодо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету» є нововведенням, вона не мала аналогів. Ця таблиця заповнюється у разі наявності коштів на ПДВ-рахунку на момент подання декларації, якщо їх сума перевищує суму, що має бути сплачена в бюджет, та якщо платник ПДВ прийняв рішення про їх повернення на свій поточний рахунок чи перерахування до бюджету. Якщо ж платник ПДВ збирається залишити кошти на своєму ПДВ-рахунку, ця таблиця додатку Д4 не заповнюється. Слід пам’ятати про те, що суми, які наводяться в графах 4 та 5 цієї таблиці, зменшують суму, на яку платник ПДВ зможе зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Додаток Д8
Відповідно до норм п.201.10 ПКУ у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупець має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника. На жаль, з 1 січня 2015 додаток Д8 вже не є підставою для визнання податкового кредиту за документами, що в ньому вказані. Тепер цей додаток — лише додаткова підстава для позапланової перевірки контрагента — і все. Відповідно, у форму додатка Д8 внесено зміни: в обох таблицях вже немає графи, в якій вказувалися операції, за якими продавець відмовився надати податкову накладну або порушив порядок її заповнення та/або реєстрації. Тепер тут наводиться тільки обсяг поставки та сума ПДВ по таких накладних.
