До редакції надійшло таке запитання від читачів:
Однак деякі члени реалізовують своє право на приватизацію ділянок. Місцеві органи ДФС примушують таких громадян також сплачувати податок на землю.
В результаті складається ситуація, коли здійснюється подвійне стягування податку на землю.
Відповідно прошу надати роз’яснення щодо:
1. Правомірності подвійного стягування податку на землю.
2. Порядку сплати податку на землю кооперативом та громадянами.
3. Переліку документів, що мають подаватися органам ДФС для правильного стягнення податку на землю.
4. Іншої інформації, що дозволить вирішити цю проблему».
Юлія ЄГОРОВА, фахівець з оподаткування та бухгалтерського обліку
Земельний податок — це обов’язковий платіж, що справляється із власників земельних ділянок, а також постійних землекористувачів (пп. 14.1.72 ПКУ). Відповідно, платниками земельного податку є власники земельних ділянок та землекористувачі — п. 269.1 ПКУ.
Землекористувачі — це юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди (п. 14.1.73 ПКУ). Оренда є найпоширенішою підставою користування землями державної та комунальної власності. Якщо Кооператив користується землею на умовах оренди, то він сплачує орендну плату (визначення орендної плати надано у п. 14.1.136 ПКУ).
Сплата орендної плати за землю Кооперативом
Згідно з п. 288.1 ПКУ підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства. Відповідно до умов запитання, у цьому договорі мають бути визначені земельні ділянки комунальної або державної власності, якими фактично користується Кооператив та за які він сплачує орендну плату.
Якщо деякі члени Кооперативу приватизують земельні ділянки, якими вони користувалися до приватизації, то такі ділянки переходять із державної або комунальної власності у приватну власність громадян — членів Кооперативу. Відповідно вони вже не можуть бути предметом договору оренди земельних ділянок між Кооперативом та органами державної влади, у веденні яких знаходилися відповідні ділянки. Найчастіше це органи місцевого самоврядування. Але для того щоб Кооператив міг не сплачувати орендну плату за приватизовані ділянки, йому потрібно внести відповідні зміни у договір оренди. Для цього слід звернутися до того органу місцевого самоврядування, з яким цей договір було укладено.
Зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін, а у разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку (ст. 30 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-XIV). Після внесення змін до договору оренди землі, а саме — зменшення площі орендованих ділянок (виключаються ті ділянки, що приватизовані громадянами) Кооператив буде сплачувати меншу суму орендної плати за землю.
Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні інформувати відповідний орган Державної фіскальної служби України про внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни — див. ст. 288 ПКУ. Таким чином, і сума орендної плати для Кооперативу має зменшитися з наступного місяця після внесення змін до договору оренди землі.
Сплата земельного податку фізичними особами — членами Кооперативу
Згідно з п. 286.5 ПКУ нарахування фізичним особам сум податку проводиться податківцями, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за встановленою формою. У ньому вказується сума податку та строк його сплати.
Тобто якщо фізична особа — член Кооперативу приватизувала свою ділянку до 01.01.2015 р., вона мала отримати таке повідомлення до 1 липня 2015 р. Якщо ж приватизація відбулася уже у 2015 р., то податківці мали б надіслати такій фізичній особі податкове повідомлення-рішення після отримання інформації про перехід права власності на земельну ділянку (тобто після приватизації) — див. п. 286.5 ПКУ.
Для деяких фізичних осіб передбачено пільги зі сплати земельного податку — це ст. 281 ПКУ. Так, від сплати земельного податку звільняються такі особи:
- інваліди першої і другої групи,
- фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років,
- пенсіонери (за віком),
- ветерани війни та особи, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»,
- фізичні особи, визнані законом особами, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Разом з цим існує й обмеження розміру земельної ділянки: зокрема, таке звільнення від сплати земельного податку поширюється лише на одну земельну ділянку для індивідуального дачного будівництва площею не більш як 0,10 га та на одну земельну ділянку для ведення садівництва — площею не більше як 0,12 га. Іншими словами, якщо серед учасників садівничого товариства є фізичні особи з перелічених категорій, та якщо вони мають дачну ділянку не більше 0,10 га та садову ділянку не більше 0,12 га, вони не сплачуватимуть податок за такі ділянки.
