Актуальні питання обліку ПДВ
/
У правовому полі
/
Четвер, 07 липня 2011 16:33
Володимир МЕТЕЛИЦЯ, канд. економ. наук, САР, в.о. директораІнституту обліку і фінансів
Податковий кодекс України (далі - ПКУ) визначає норми оподаткування податком на додану вартість операцій з вирощування біологічних активів та виробництва сільськогосподарської продукції, якими керується товаровиробник у своїй діяльності. Ці норми потребують роз’яснень і обговорень у професійному середовищі, особливо питання відображення ПДВ в обліку і звітності. Зупинимось на актуальних питаннях обліку і звітності ПДВ за загальною системою оподаткування та спецрежимом.
Операції, звільнені від оподаткування ПДВ
Відповідно до п. 15 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до 1 січня 2014 року операції з постачання (зокрема, імпорт) зернових культур окремих товарних позицій (пшениця, жито, ячмінь, овес, кукурудза, сорго, інші зернові культури (крім гречки); насіння свиріпи, ріпаку, соняшнику) звільняються від оподаткування податком на додану вартість за умови, що ці операції не є першим постачанням цієї продукції сільськогосподарськими підприємствами. Тобто підприємства, які здійснюють перепродаж деяких зернових і технічних культур, не мають права на податковий кредит з ПДВ, сплачений при їх закупівлі. У разі експорту таких товарів з 1 липня 2011 року нульова ставка не застосовується і підприємства втрачають право на бюджетне відшкодування ПДВ.
У податковій звітності операції з перепродажу зернових і технічних культур визначених товарних позицій відображаються у Довідці (Д 6), яка подається у складі додатків до «загальної» податкової декларації з ПДВ.
Також читайте: Облік ПДВ у сільгосппідприємствах
Від оподаткування ПДВ у галузі сільського господарства звільнені також деякі операції з приватизації майна та послуг у сільській місцевості (п. 197.1 ст. 197 ПКУ):
-
безоплатна передача працівникам радгоспів та інших сільськогосподарських підприємств, що приватизуються, та прирівняним до них особам частки державного майна (акцій). Перелік підприємств, які підлягають приватизації, визначено постановою Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 127;
-
постачання в сільській місцевості сільськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шкіл, дошкільних закладів, інтернатів, закладів охорони здоров’я та надання матеріальної допомоги (в межах одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на місяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки землі багатодітним сім’ям, ветеранам праці і війни, реабілітованим громадянам, інвалідам, одиноким особам похилого віку, особам, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, та школам, дошкільним закладам, інтернатам, закладам охорони здоров’я.
Звернемо увагу, що від таких видів пільг, як звільнення від сплати податку (підпункт «г» п. 30.9 ст. 30 ПКУ) платники податку не вправі ні відмовитися, ні зупинити їх використання на один чи кілька звітних періодів, оскільки ці пільги надаються не безпосередньо платникам, а стосуються окремо перерахованих у відповідних статтях Кодексу операцій (лист ДПАУ від 4 березня 2011 року № 6286/7/16-1517).
Податкова звітність з ПДВ
Для представників малого бізнесу ПКУ передбачив можливість переходу платників ПДВ з місячного періоду на квартальний. Така можливість надана підприємствам, які в період з 1 квітня 2011 року до 1 січня 2016 року застосовують ставку «0» зі сплати податку на прибуток. Такі підприємства повинні відповідати низці критеріїв:
-
протягом трьох послідовних попередніх років (або протягом усіх попередніх періодів, якщо з моменту їх утворення пройшло менш ніж три роки), щорічний обсяг доходів задекларовано в сумі, що не перевищує трьох мільйонів гривень;
-
середньооблікова кількість працівників протягом цього періоду не перевищувала 20 осіб;
-
розмір нарахованої за кожний місяць звітного періоду заробітної плати (доходу) працівників, які перебувають з платником податку у трудових відносинах, є не меншим, ніж дві мінімальні заробітні плати.
Як показує практика, сільськогосподарські товаровиробники не в змозі відповідати критеріям застосування ставки «0» з податку на прибуток, тому вони змушені подавати податкову звітність з ПДВ щомісячно.
Форми податкової звітності з ПДВ та порядок їх заповнення визначено наказом ДПАУ від 25 січня 2011 року № 41. Одним із додатків до декларації є Заява за формою Д 8, яка подається підприємством у разі відмови постачальника надати податкову накладну чи порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів (платники, які подають податкову звітність в електронному вигляді, копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів (послуг) або документів, що підтверджують факт отримання таких товарів (послуг), подають окремо у порядку, визначеному для подання податкової звітності у паперовому вигляді), що засвідчують факт сплати податку у зв’язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону про бухоблік, що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг. Слід зазначити, що подання заяви за формою Д 8 є додатковою підставою для проведення на зазначеному в заяві підприємстві документальної виїзної позапланової перевірки. Тому на практиці необхідно уникати затримок, пов’язаних з видачею податкових накладних, чи порушення порядку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі.
Також читайте: Спрощена система оподаткування для сільгоспвиробників
Підприємства надають покупцям продукції податкові накладні, порядок заповнення та форма яких встановлена наказом ДПАУ від 21 грудня 2010 року № 969. Відповідно до наказу № 969 продавець за необхідності проведення коригувань складає і подає покупцю Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (додаток 2 до Податкової накладної). Виникають ситуації, коли продавець виписує Розрахунок коригування в одному звітному періоді, а покупець отримує його вже в наступному. Тож виникає запитання: в якому періоді коригувати суми ПДВ - за датою виписування продавцем Розрахунку коригування чи за датою його отримання покупцем? Відповідно до роз’яснення податкових органів: «Суми податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ постачальника й отримувача підлягають відповідному коригуванню в одному податковому періоді» (див. «Вісник податкової служби» №27/2010, с. 27).
Операції з придбання продукції (робіт, послуг) відображаються у декларації з ПДВ за той період, якого стосується момент виникнення права на податковий кредит. Відображення податкових накладних, виписаних продавцем у попередніх періодах, задекларованих покупцем у поточному, на сьогодні спричиняє багато запитань. З цього приводу ДПАУ виклала свою позицію у листі від 26 жовтня 2010 року №22882/7/16-1517: у разі отримання податкових накладних, в тому числі і тих, що виписані в різних податкових періодах, але отримані платником у поточному звітному періоді, платник податку повинен включити їх в Реєстр отриманих і виданих накладних для формування податкового кредиту лише за наявності документального підтвердження такого запізнення.
Акумуляція сум ПДВ за спецрежимом
Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів(згідно пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 виробничі фактори це: а) товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції; б) послуги, супутні постачанню сільськогосподарського товару, який вирощується, відгодовується, виловлюється або збирається (заготовлюється) безпосередньо платником податку), за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей (ст. 209.2 ПКУ).
Зазначені суми ПДВ акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків у Порядку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 12 січня 2011 року №11. Платник податку зобов’язаний самостійно сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у поданій ним податковій декларації з ПДВ (скороченій), протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (тобто щомісячно між 20-м і 30-м числом).
Якщо платник податків не сплачує суми самостійно визначеного грошового зобов’язання протягом встановлених строків, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:
-
при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;
-
при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов’язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Також слід взяти до уваги, що факт перерахування сільськогосподарським підприємством на спеціальний рахунок сум податку на додану вартість засвідчують копії платіжних доручень, подані до органу ДПС за місцем реєстрації підприємства не пізніше останнього календарного дня місяця, що настає за звітним (податковим) періодом.
Щодо відповідальності сільськогосподарського підприємства за нецільове використання суми податку на додану вартість (абз. 2 п. 4 Порядку № 11), то використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов’язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених п. 123.1 ст. 123 ПКУ, тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов’язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги (тобто за загальною системою). Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування (п. 123.2 ст. 123 ПКУ).
Крім того, відповідно до п. 112.1 ст. 112 ПКУ притягнення до фінансової відповідальності платників податків за порушення законів з питань оподаткування, іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не звільняє їх посадових осіб за наявності відповідних підстав від притягнення до адміністративної або кримінальної відповідальності (лист ДПАУ від 24 січня 2011 року №1693/7/16-14-17).
Детальніше зупинимося на питанні цільового використання акумульованих за спецрежимом сум ПДВ.
За роз’ясненнями податківців, наведеними в єдиній базі податкових знань (ЄБПЗ), цільовим вважається спрямування коштів зі спецрахунку на погашення кредиту та відсотків установам банку, якщо кошти спрямовані на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.
Правомірність використання коштів зі спецрахунку на виплату заробітної плати, сплати комунальних послуг, фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП), орендної плати за орендовані угіддя, відсотків за кредитами на придбання сільгосптехніки залежить від наявності безпосереднього зв’язку таких витрат з веденням сільгоспдіяльності. За рахунок коштів, акумульованих на спецрахунку, можна сплатити:
-
заробітну працівникам основного і допоміжного виробництва (рільникам, садоводам, агрономам, дояркам, пастухам, трактористам, комбайнерам);
-
орендну плату за орендовані сільгоспугіддя, за умови, що на них сільгосппідприємство само вирощує продукцію (без передачі їх у суборенду);
-
відсотків за кредитами на придбання сільгосптехніки, за умови, що вона використовується для виробництва продукції рослинництва, тваринництва та надання послуг іншим сільгосппідприємствам - суб’єктам спецрежиму ПДВ.
Останнє положення випливає з листа ДПАУ від 4 лютого 2011 року №3052/7/16-1417, в якому податківці стверджують, що обсяги постачання сільськогосподарських послуг, що надані суб’єктами спеціального режиму оподаткування в умовах дії ПКУ іншим сільськогосподарським підприємствам - суб’єктам спеціального режиму оподаткування з використанням сільськогосподарської техніки, відображаються у податковій декларації з ПДВ, в якій зазначаються результати діяльності з постачання сільськогосподарської продукції, а обсяги постачання сільськогосподарських послуг, наданих іншим суб’єктам господарювання, які не є суб’єктами спеціального режиму оподаткування, або наданих без використання сільськогосподарської техніки, відображаються суб’єктами спеціального режиму оподаткування у податковій декларації з ПДВ, згідно з якою здійснюються розрахунки з бюджетом. Тут слід зазначити, що пряма норма, яка б вимагала такого відображення сільськогосподарських послуг, в ПКУ відсутня.
Що стосується перерахування зі спецрахунку сум заробітної плати адміністративному персоналу (керівникам, бухгалтерам тощо), комунальних послуг, фіксованого сільськогосподарського податку, то, на думку податківців,покриття цих витрат повинно здійснюватись з поточних рахунків підприємства.
Питання сплати комунальних послуг та ФСП зі спецрахунку є дискусійним, оскільки такі витрати, як електроенергія, вода, газ безпосередньо пов’язані з виробничим процесом. Крім того, і в бухгалтерському обліку, і в статистичній звітності ФСП відображається у складі виробничих витрат. Так, відповідно до п. 2.21 Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджених наказом Мінагрополітики України від 18 травня 2001 року № 132, у бухгалтерському обліку сума ФСП обліковується на окремому субрахунку рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». У формі № 50-сг «Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств» суми ФСП показуються в розділі 2 «Витрати на основне виробництво» по коду 0345 «Інші витрати, уключаючи плату за оренду» (пп. 2.3.6 Інструкції щодо заповнення форми державного статистичного спостереження № 50-сг, затвердженої Держкомстатом від 6 листопада 2007 року № 403).
Нагадаємо, що право перебування на спецрежимі ПДВ підприємства мають можливість використовувати до 1 січня 2018 року (пп. 4 п. 2 розділу ХІХ «Прикінцеві положення» ПКУ).
Перереєстрація суб’єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ
Слід звернути увагу, що з набранням чинності ПКУ було змінено перелік видів, на які поширюється спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства. До зазначеного переліку не включені види діяльності, що визначені у пункті 16 Переліку видів діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 січня 2009 року № 23, на які поширювались норми статті 8 Закону України «Про податок на додану вартість».
До виключених зі спецрежиму видів діяльності належать розведення та виловлення прісноводної (лиманної) риби чи інших прісноводних (лиманних) (КВЕД 05.02.0, 05.01.0); розведення та виловлення морської або океанічної риби або безхребетних (05.02.0, 05.01.0); пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції (01.41.0); надання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління (74.14.0).
У зв’язку з цим суб’єкти спеціального режиму оподаткування, у спеціальних свідоцтвах яких зазначені види діяльності у сфері рибного господарства, підготовки продукції до продажу, надання супутніх послуг, підлягають перереєстрації як суб’єкти спеціального режиму оподаткування (у зв’язку з необхідністю приведення у відповідність видів діяльності) або реєстрації платниками ПДВ на загальних підставах.
Бухгалтерський облік ПДВ за спецрежимом
Підприємствами сільського і лісового господарства та рибальства, якими відповідно до законодавства обрано спеціальний режим оподаткування ПДВ, бухгалтерський облік розрахунків з ПДВ здійснюється відповідно до пунктів 13.1-13.4 ст. 13 Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Мінфіну України від 1 липня 1997 року № 141.
Для аналітичного обліку зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ за операціями, що оподатковуються за спеціальним режимом оподаткування ПДВ, рекомендуємо використовувати аналітичний рахунок 6411 «Розрахунки за ПДВ за операціями із спеціальним режимом оподаткування» субрахунку 641 «Розрахунки за податками». За операціями, що оподатковуються за загальною системою, доцільно виділити аналітичний рахунок 6412 «Розрахунки за ПДВ за операціями загальної системи оподаткування».
Перевищення суми податкового зобов’язання з ПДВ над сумою податкового кредиту з ПДВ, що визначається сільськогосподарським підприємством за операціями із спеціальним режимом оподаткування, яке залишилось відповідно до законодавства у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства, рекомендуємо відображати у звітному періоді за дебетом аналітичного рахунку 6411 «Розрахунки за ПДВ за операціями із спеціальним режимом оподаткування» і кредитом субрахунку 706 «Доходи від реалізації продукції за спеціальним режимом оподаткування».
Перевищення суми податкового кредиту з ПДВ над сумою податкового зобов’язання з ПДВ, що визначається сільськогосподарським підприємством за операціями зі спеціальним режимом оподаткування, рекомендуємо відображати у звітному періоді за дебетом субрахунку 906 «Собівартість реалізації продукції за спеціальним режимом оподаткування» і кредитом аналітичного рахунку 6411 «Розрахунки за ПДВ за операціями із спеціальним режимом оподаткування».
Відповідно до пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 ПКУ у разі, якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів/послуг, основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва та відповідно в інших операціях. Визначити цю частку та розподілити податковий кредит між двома видами діяльності можливо наприкінці звітного періоду. Для накопичення сум нерозподіленого податкового кредиту з ПДВ протягом звітного періоду рекомендуємо ввести окремий аналітичний рахунок 6413 «ПДВ, що підлягає розподілу». Після визначення частки та розподілу податкового кредиту з ПДВ між видами діяльності суми з кредиту аналітичного рахунку 6413 списуються на дебет відповідних аналітичних рахунків 6411 або 6412 (табл. 1).
Таблиця 1.Відображення ПДВ за спецрежимом на рахунках бухгалтерського обліку
№
з/п
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Дт
Кт
1
Нараховано дохід від реалізації сільгосппродукції:
- м’ясо у живій вазі (на переробку);
- соняшникова олія, вироблена на орендованих виробничих потужностях з власної сировини;
- гречана крупа, вироблена на давальницьких умовах з власної сировини
361
701
2
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
701
6411
3
Відображено собівартість реалізованої сільгосппродукції
901
212, 26
4
Нараховано дохід від реалізації цукру, виробленого на власних потужностях із закупленого цукрового буряку
361
701
5
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
701
6412
6
Відображено собівартість реалізованого цукру
901
26
7
Закуплено ветпрепарати та корми
208
631
8
Відображено податковий кредит з ПДВ
6411
631
9
Закуплено цукровий буряк для виготовлення цукру
201
631
10
Відображено податковий кредит з ПДВ
6412
631
11
Придбано дизпаливо
203
685
12
Відображено податковий кредит з ПДВ, який підлягає розподілу
6413
685
13
Використано дизпаливо
91, 92, 93
203
14
Проведено розрахунки:
- із покупцями;
- із постачальниками;
- із іншими кредиторами
311
631
685
361
311
311
15
Розподілено податковий кредит з ПДВ за операцією з придбання дизпалива:
- на діяльність за спецрежимом;
- на діяльність за загальною системою оподаткування
6411
6412
6413
6413
16
Відображено дохід від реалізації на суму перевищення податкового зобов’язання над податковим кредитом з ПДВ за спецрежимом
6411
706
17
Суму перевищення податкового зобов’язання над податковим кредитом з ПДВ за спецрежимом перераховано на спецрахунок
3131
311
18
Списано на фінансовий результат
- доходи;
- витрати
701, 706
791
791
901
Податковий облік ПДВ за спецрежимом
Сплачена (нарахована) сума ПДВ у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг продавця у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Податкова накладна, яка відповідно до п. 11 підрозд. 2 розд. XX ПКУ підлягає реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних, надається покупцю тільки після такої реєстрації.
Слід нагадати, що реєстрація податкових накладних платниками ПДВ - продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних впроваджена для платників цього податку, в яких сума ПДВ в одній податковій накладній з 1 липня 2011 року становить понад 100 тис. грн. Зважаючи на початок реалізації урожаю поточного року, сільськогосподарським товаровиробникам необхідно звернути на це увагу.
Відповідно до пп. 136.1.2 п. 136.1 ст. 136 ПКУ позитивна різниця між сумами ПДВ, нарахованими сільськогосподарським підприємством - суб’єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ, який є платником податку на прибуток, на ціну поставлених ним сільськогосподарських товарів протягом звітного або попередніх звітному періодів та сумами ПДВ, сплаченими (нарахованими) ним протягом звітного періоду на ціну виробничих факторів, включається до доходів такого підприємства.
Фінансова звітність щодо ПДВ за спецрежимом
У фінансовій звітності позитивна різниця з ПДВ за спецрежимом відображається у рядку 010 «Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)», а від’ємна - по рядку 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати.
Оподаткування ПДВ орендної плати за землю
У випадку, коли винагорода за договором оренди землі виплачується орендодавцеві грошовими коштами, об’єкт оподаткування (операція поставки продукції або послуг) відсутній, тому податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. При виплаті винагороди за договором оренди в натуральній формі або послугами має місце поставка продукції або послуг, тому така операція є об’єктом обкладення ПДВ (ст. 185 ПКУ). При цьому базою обкладення ПДВ є договірна (контрактна) вартість товарів/послуг, але не нижче за звичайні ціни, визначені відповідно до ст. 39 ПКУ.
Датою збільшення податкових зобов’язань уважається дата, на яку припадає фактична поставка продукції, а для послуг - дата підписання документа, що засвідчує факт виконання робіт (надання послуг) у рахунок орендної плати (ст. 187 ПКУ). Таким чином, на дату поставки продукції або надання послуг у рахунок орендної плати підприємство повинне нарахувати податкові зобов’язання та виписати податкову накладну. Оскільки поставка продукції (послуг) здійснюється, як правило, фізичним особам - неплатникам ПДВ, то обидва екземпляри податкових накладних залишаються в підприємства-орендаря. Виписування податкової накладної здійснюється відповідно до наказу № 969.
При цьому, якщо орендар є сільськогосподарським підприємством та користується спеціальним режимом оподаткування ПДВ, то у разі виплати орендної плати сільськогосподарськими товарами (послугами), що підпадають під критерії, встановлені для застосування спецрежиму, податкові зобов’язання з ПДВ відображаються ним ускороченій декларації (п. 5 Розділу І наказу № 41). При виплаті орендної плати за землю товарами (послугами), що не підпадають під спецрежим ПДВ, податкові зобов’язання відображаються узагальній декларації.
Орендарі, що не користуються спецрежимом ПДВ, в усіх випадках відображають податкові зобов’язання у загальній декларації.
Якщо орендодавцем земельної ділянки є платник ПДВ (наприклад, райдержадміністрація), то сума винагороди для такого орендодавця буде об’єктом для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ. Орендар при цьому матиме право на податковий кредит за наявності правильно оформленої податкової накладної. При цьому, якщо орендар є сільськогосподарським підприємством та користується спеціальним режимом оподаткування згідно із ст. 209 ПКУ, то залежно від цілей використання земельної ділянки він відображає податковий кредит:
-
у скороченій декларації,якщо земельна ділянка використовується для провадження сільгоспдіяльності у межах спецрежиму;
-
у загальній декларації,якщо земельна ділянка використовується для інших цілей.
Орендарі, що не користуються спецрежимом ПДВ, в усіх випадках відображають податковий кредит у загальній декларації.
Володимир МЕТЕЛИЦЯ, канд. економ. наук, САР, в.о. директораІнституту обліку і фінансів
Податковий кодекс України (далі - ПКУ) визначає норми оподаткування податком на додану вартість операцій з вирощування біологічних активів та виробництва сільськогосподарської продукції, якими керується товаровиробник у своїй діяльності. Ці норми потребують роз’яснень і обговорень у професійному середовищі, особливо питання відображення ПДВ в обліку і звітності. Зупинимось на актуальних питаннях обліку і звітності ПДВ за загальною системою оподаткування та спецрежимом.
|
№
з/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспонденція рахунків
|
|
|
Дт
|
Кт
|
||
|
1
|
Нараховано дохід від реалізації сільгосппродукції:
- м’ясо у живій вазі (на переробку);
- соняшникова олія, вироблена на орендованих виробничих потужностях з власної сировини;
- гречана крупа, вироблена на давальницьких умовах з власної сировини
|
361
|
701
|
|
2
|
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
|
701
|
6411
|
|
3
|
Відображено собівартість реалізованої сільгосппродукції
|
901
|
212, 26
|
|
4
|
Нараховано дохід від реалізації цукру, виробленого на власних потужностях із закупленого цукрового буряку
|
361
|
701
|
|
5
|
Відображено податкові зобов’язання з ПДВ
|
701
|
6412
|
|
6
|
Відображено собівартість реалізованого цукру
|
901
|
26
|
|
7
|
Закуплено ветпрепарати та корми
|
208
|
631
|
|
8
|
Відображено податковий кредит з ПДВ
|
6411
|
631
|
|
9
|
Закуплено цукровий буряк для виготовлення цукру
|
201
|
631
|
|
10
|
Відображено податковий кредит з ПДВ
|
6412
|
631
|
|
11
|
Придбано дизпаливо
|
203
|
685
|
|
12
|
Відображено податковий кредит з ПДВ, який підлягає розподілу
|
6413
|
685
|
|
13
|
Використано дизпаливо
|
91, 92, 93
|
203
|
|
14
|
Проведено розрахунки:
- із покупцями;
- із постачальниками;
- із іншими кредиторами
|
311
631
685
|
361
311
311
|
|
15
|
Розподілено податковий кредит з ПДВ за операцією з придбання дизпалива:
- на діяльність за спецрежимом;
- на діяльність за загальною системою оподаткування
|
6411
6412
|
6413
6413
|
|
16
|
Відображено дохід від реалізації на суму перевищення податкового зобов’язання над податковим кредитом з ПДВ за спецрежимом
|
6411
|
706
|
|
17
|
Суму перевищення податкового зобов’язання над податковим кредитом з ПДВ за спецрежимом перераховано на спецрахунок
|
3131
|
311
|
|
18
|
Списано на фінансовий результат
- доходи;
- витрати
|
701, 706
791
|
791
901
|
Теги
28 листопада 2025
Станом на 28 листопада в Україні вже зібрано 52 580,7 тис. тонн зернових культур на площі 10 420,1 тис. га. Обмолочено 89% площ, засіяних цими культурами.
Станом на 28 листопада в Україні вже зібрано 52 580,7 тис. тонн зернових культур на площі 10 420,1 тис. га. Обмолочено 89% площ, засіяних цими культурами.
28 листопада 2025
28 листопада 2025
Комітет Верховної Ради України з питань аграрної та земельної політики рекомендував парламенту ухвалити у другому читанні та в цілому проєкт закону «Про внесення змін до деяких законодавчих актів щодо вдосконалення системи управління об’єктами інженерної інфраструктури меліоративних систем державної власності» (№7577).
Комітет Верховної Ради України з питань аграрної та земельної політики рекомендував парламенту ухвалити у другому читанні та в цілому проєкт закону «Про внесення змін до деяких законодавчих актів щодо вдосконалення системи управління об’єктами інженерної інфраструктури меліоративних систем державної власності» (№7577).
28 листопада 2025
28 листопада 2025
Компанія Тайтен Машинері Україна, один із провідних постачальників сільськогосподарської техніки та сервісних рішень, оголосила про стратегічний крок у розвитку свого портфелю – запуск власної лінійки систем автопілотної навігації під брендом T-Line.
Компанія Тайтен Машинері Україна, один із провідних постачальників сільськогосподарської техніки та сервісних рішень, оголосила про стратегічний крок у розвитку свого портфелю – запуск власної лінійки систем автопілотної навігації під брендом T-Line.
28 листопада 2025
28 листопада 2025
У Гримайлівській громаді Чортківського району Тернопільської області зафіксовано новий випадок африканської чуми свиней у дикої свині.
У Гримайлівській громаді Чортківського району Тернопільської області зафіксовано новий випадок африканської чуми свиней у дикої свині.
28 листопада 2025
28 листопада 2025
Поточного тижня в портах Великої Одеси закупівельні ціни на фуражний ячмінь ще додали в ціні.
Поточного тижня в портах Великої Одеси закупівельні ціни на фуражний ячмінь ще додали в ціні.
28 листопада 2025
28 листопада 2025
«Всеукраїнський конгрес фермерів» та Всеукраїнська асоціація органів місцевого самоврядування «Всеукраїнська асоціація громад» підписали меморандум про співпрацю з Громадською організацією «Культ фуд» на чолі з шеф-кухарем та громадським активістом Євгеном Клопотенком.
«Всеукраїнський конгрес фермерів» та Всеукраїнська асоціація органів місцевого самоврядування «Всеукраїнська асоціація громад» підписали меморандум про співпрацю з Громадською організацією «Культ фуд» на чолі з шеф-кухарем та громадським активістом Євгеном Клопотенком.
28 листопада 2025
