Законом встановлено, що у період до 1 січня 2015 року податок на додану вартість юридичними особами, які зареєстровані платниками податку на додану вартість, при здійсненні ними операцій з постачання власної виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна), виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками, визначеними розділом V Податкового кодексу України1, і фізичними особами, які самостійно вирощують, розводять, відгодовують продукцію тваринництва, визначену розділом V Податкового кодексу України2 (далі - переробні підприємства), справляється з урахуванням наступних особливостей.
Переробне підприємство веде окремий облік операцій з постачання власно виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна), виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками, і з постачання інших товарів/послуг та складає податкову декларацію з податку на додану вартість і податкову декларацію з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції. Вказане підприємство суму сплаченого (нарахованого) податкового кредиту по виготовлених та/або придбаних товарах/послугах, основних засобах, які використовуються частково для виготовлення продукції, а частково для виготовлення інших товарів/послуг, розподіляє виходячи з частки використання таких товарів/послуг, основних засобів в операціях з постачання продукції та відповідно в операціях з постачання інших товарів/послуг, з урахуванням вимог розділу V Податкового кодексу України.
Позитивну різницю між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначену у податковій декларації з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції, переробне підприємство сплачує до спеціального фонду Державного бюджету України та на спеціальний рахунок, відкритий ним в органі державної казначейської служби, у таких розмірах:
у 2012 році - до спеціального фонду Державного бюджету України у розмірі 30%, а на спеціальний рахунок - 70%;
у 2013 році - до спеціального фонду Державного бюджету України у розмірі 40%, а на спеціальний рахунок - 60%;
у 2014 році - до спеціального фонду Державного бюджету України у розмірі 50%, а на спеціальний рахунок - 50%.
Переробне підприємство суму податку на додану вартість, перераховану на спеціальний рахунок, використовує виключно для виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко і м'ясо в живій вазі (далі - компенсація). Порядок використання сплачених переробними підприємствами сум податку на додану вартість до спеціального фонду Державного бюджету України має бути встановлений Кабінетом Міністрів України. Від'ємну різницю між сумою податкових зобов'язань звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначену у декларації з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції, переробне підприємство зараховує у зменшення податкових зобов'язань наступних звітних (податкових) періодів. Звітним (податковим) періодом є один календарний місяць.
Переробне підприємство протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, подає до органу державної податкової служби податкову декларацію з податку на додану вартість і податкову декларацію з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції за місцем реєстрації переробного підприємства. У податковій декларації з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції окремо відображаються сума податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню на спеціальний рахунок для виплати компенсації, та сума податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до спеціального фонду Державного бюджету України. Перерахування суми податку на додану вартість на спеціальний рахунок переробного підприємства для виплати компенсації здійснюється переробним підприємством до 15 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, до спеціального фонду Державного бюджету України - протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку для подання податкової декларації.
Для підтвердження перерахування сум податку на додану вартість на спеціальний рахунок переробне підприємство разом з податковою декларацією з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції надає реєстр платіжних доручень про фактично зараховані на такий спеціальний рахунок кошти за звітний (податковий) період і виписку територіального органу Державного казначейства з такого рахунка.
Сума компенсації розподіляється між сільськогосподарськими товаровиробниками за поставлене ними молоко або м'ясо в живій вазі переробним підприємством щомісяця згідно з Розрахунком розподілу суми компенсації з урахуванням наступного: а) компенсація для кожного сільськогосподарського товаровиробника визначається з урахуванням коефіцієнта, розрахованого як співвідношення суми компенсації, визначеної у податковій декларації з податку на додану вартість щодо діяльності з постачання продукції, до вартості закуплених молока або м'яса в живій вазі без урахування податку на додану вартість; б) визначений коефіцієнт застосовується до всіх сільськогосподарських товаровиробників на гривню вартості поставленого молока або м'яса в живій вазі без урахування податку на додану вартість. Форма Розрахунку розподілу суми компенсації та порядок його заповнення має бути затверджена Міністерством аграрної політики та продовольства України за попереднім погодженням з Міністерством фінансів України.
Виплата компенсації сільськогосподарським товаровиробникам (юридичним особам за платіжними дорученнями шляхом перерахування на їх окремі рахунки, відкриті в обслуговуючих банках, фізичним особам - готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення) здійснюється переробним підприємством до 20 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом. Підтвердженням виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації є Відомості про виплачені суми компенсації сільськогосподарським товаровиробникам. Форма Відомості про виплачені суми компенсації сільськогосподарським товаровиробникам та порядок її заповнення має бути затверджена Міністерством аграрної політики та продовольства України за попереднім погодженням з Міністерством фінансів України.
Розділом ІІ «Прикінцеві положення» Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників» встановлено, що до затвердження форми Розрахунку розподілу суми компенсації та форми Відомості про виплачені суми компенсації сільськогосподарським товаровиробникам переробні підприємства розраховують суму компенсації та виплачують її за довільними формами таких Розрахунку та Відомостей.
Суми податку на додану вартість, не перераховані на спеціальний рахунок або перераховані з порушенням встановленого терміну, а також суми компенсації, не виплачені сільськогосподарським товаровиробникам або виплачені з порушенням встановленого терміну, вважаються такими, що використані не за призначенням і підлягають стягненню до державного бюджету.
Суми компенсації не включаються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість до бази оподаткування податком на додану вартість операцій з постачання молока і м'яса в живій вазі.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників» передбачено, що його норми не поширюються на операції з постачання продукції, виготовленої переробними підприємствами з імпортованої сировини, сировини, поставленої не в живій вазі, сировини, що не є сировиною власного виробництва сільськогосподарських товаровиробників, визначених розділом V Податкового кодексу України, і фізичних осіб, які самостійно вирощують, розводять, відгодовують продукцію тваринництва, визначену цим Кодексом.
Переробне підприємство операції з вивезення за межі митної території України продукції у митному режимі експорту відображає у податковій декларації з податку на додану вартість і має право на відшкодування з бюджету податку на додану вартість, сплаченого (нарахованого) постачальникам товарів/послуг, вартість яких включена до вартості експортованої продукції. Таке відшкодування здійснюється у загальному порядку.
1Відповідно до п. 209.6 ст. 209 Податкового кодексу України сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, у якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75% вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно. Ця норма діє з урахуванням того, що: а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, що провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду; б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання капітальних активів, що перебували у складі його основних фондів не менше, ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.
2 Відповідно до п. 209.15.2 ст. 209 Податкового кодексу України діяльність у сфері сільського господарства включає також виробництво продукції тваринництва, а саме свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація. Зокрема, до таких видів діяльності відноситься: розведення великої рогатої худоби (01.21.0 КВЕД) – відтворювання поголів'я великої рогатої худоби; вирощування великої рогатої худоби; одержання сирого молока корів, буйволиць, ячих; одержання сперми бугаїв; 209.17.5. розведення овець, кіз, коней (01.22.0 КВЕД): відтворювання поголів'я овець, кіз, коней, мулів, віслюків; вирощування овець, кіз, коней, мулів, віслюків; одержання сирого овечого і козячого молока; одержання сирого кобилячого молока; одержання овечої вовни; одержання козячої вовни та козячого пуху; одержання волос тварин; одержання сперми баранів, козлів, жеребців; 209.17.6. розведення свиней (01.23.0 КВЕД) - відтворювання поголів'я свиней; вирощування свиней; одержання сперми кнурів; розведення птиці (01.24.0 КВЕД) - відтворювання поголів'я свійської птиці (курей, гусей, індиків, цесарок, перепілок, страусів тощо); вирощування свійської птиці; одержання яєць; розведення інших тварин (01.25.0 КВЕД) - розведення тварин на фермах; розведення кролів, одержання продукції кролівництва (шкурки); розведення бджіл, одержання меду, воску тощо; розведення хутрових звірів, одержання хутрової сировини; розведення водоплавних тварин (нутрій, ондатр тощо); розведення шовкопряда, одержання коконів шовкопряда; вирощування каліфорнійського червоного черв'яка та інших вермікультур; одержання біогумусу; розведення інших тварин (верблюдів, оленів, лабораторних тварин тощо); одержання іншої продукції тварин; одержання сирої шкури свиней.
Є ЗАПИТАННЯ ДО ЮРИСТА?
Пишіть нам:
04136, м. Київ, вул. Маршала Гречка, 13, "Агробізнес Сьогодні"
Ця електронна адреса захищена від спам-ботів. Вам потрібно увімкнути JavaScript, щоб побачити її.
