Погляд із точки зору продавця
Нагадаємо, що вимоги до оформлення податкової накладної встановлені п. 201.1 ПКУ. Зокрема, до обов’язкових реквізитів податкової накладної віднесено також і код товару згідно з УКТ ЗЕД, який зазначається лише для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України. З часів введення цієї норми точилися дискусії щодо того, хто повинен зазначати код УКТ ЗЕД для ввезених товарів: лише безпосередній імпортер цього товару або ж всі продавці, які будуть перепродувати цей товар далі по ланцюжку аж до кінцевого споживача. Крапку було поставлено тоді, коли до порядку заповнення податкової накладної було включено норму про те, що графа 4 податкової накладної заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів. Цей порядок у різні часи визначався різними документами, а наразі актуальним є Порядок заповнення податкової накладної, затверджений Наказом Міністерства доходів і зборів України від 14.01.2014 № 10 (далі — Порядок № 10).
Так, згідно з пп. 3 п. 14 Порядку № 10 код товару відповідно до УКТ ЗЕД зазначається у графі 4 податкової накладної суцільним порядком без будь-яких розділових знаків (пробілів, крапок тощо). Отже, при реалізації самохідного кормозбирального комбайна «Марал-190» слід було зазначити код цього товару згідно з УКТ ЗЕД — наприклад, 8433591100. Якщо у документах на придбання комбайна код УКТ ЗЕД не вказано, його слід визначити самостійно за Законом України «Про Митний тариф України» від 19.09.2013 № 584-VII.
Якщо цього не було зроблено, і така податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — Єдиний реєстр), то у продавця є два варіанти виправлення ситуації, які залежать від того, чи закінчився строк такої реєстрації, чи ні.
Нагадаємо, що податкова накладна має бути зареєстрована в Єдиному реєстрі протягом 15 календарних днів, наступних за датою її складання згідно з абзацом сьомим п. 201.10 ПКУ. Можливість відправлення на реєстрацію у Єдиному реєстрі кількох примірників однієї податкової накладної передбачена п. 12 Порядку № 10. У цьому випадку зареєстрованою вважається та податкова накладна, щодо якої прийнято рішення про внесення її до бази даних і надійшла квитанція, що підтверджує факт її прийняття. Але якщо було зареєстровано податкову накладну без зазначення коду УКТ ЗЕД, і ви виявили цю помилку до спливу 15-денного строку, ви можете зареєструвати цю накладну під новим номером. За цих умов покупець комбайна буде мати право на податковий кредит на загальних підставах, оскільки ваша накладна все ж таки буде зареєстрована в Єдиному реєстрі.
Якщо ж ви не встигли виправити помилку до спливу вказаного строку, то покупець комбайна втрачає право на податковий кредит за такою податковою накладною. Як ми вже зазначали, код УКТ ЗЕД належить до обов’язкових реквізитів податкової накладної, які зазначені у ст. 201 ПКУ. Далі згідно з п. 198.6 ПКУ не відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів, підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 ПКУ.
Погляд із точки зору покупця
Покупець у цій ситуації теж має два варіанти дій, залежно від того, чи встиг продавець виправити свою помилку у податковій накладній. Якщо продавець зареєстрував виправлену податкову накладну на комбайн до спливу 15-денного строку, покупець зможе скористатися відповідною сумою податкового кредиту з ПДВ на загальних підставах відповідно до норм ст. 198, 199 та 201 ПКУ.
Якщо ж продавець не встигне цього зробити, покупцю доведеться захищати свій податковий кредит за допомогою скарги на такого продавця. Скарга подається за формою додатка 8 до податкової декларації з ПДВ, який називається «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)». До цієї заяви покупець додає копії документів, що підтверджують сплату ПДВ при придбанні комбайну (як правило, це банківська виписка, у якій відображено операцію оплати продавцю за комбайн). У випадку, якщо першою подією було постачання комбайна, який ще не був оплачений, до заяви слід додати копії первинних документів продавця, складених згідно з вимогами Закону від 16.07.99 р. № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», що підтверджують отримання комбайну (накладна, акт приймання-передачі тощо).
Подати таку заяву можна протягом 60 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому продавцем було порушено порядок заповнення податкової накладної.
Якщо звітність подається в електронному вигляді, то копії первинних (розрахункових) документів необхідно подати до органу ДПС окремо — в порядку, встановленому для подання податкової звітності в паперовому вигляді (див. також лист ДПАУ від 16.03.11 р. № 7273/7/16–1517). Краще за все це зробити особисто, щоб проконтролювати факт прийняття копій документів посадовими особами органу ДПС та не втратити право на податковий кредит, якщо внаслідок відправлення копій документів поштою або кур’єром вони будуть втрачені.
Подання такої заяви зі скаргою буде підставою для документальної позапланової виїзної перевірки у продавця, під час якої буде перевірятися лише одна операція — та, за якою продавець виписав податкову накладну без зазначення коду УКТ ЗЕД (п. 201.10 ПКУ). Незважаючи на це, продавцю не варто надто непокоїтися. По-перше, перевірці підлягатиме лише одна операція з продажу комбайна. І якщо у продавця за цією операцією все гаразд, окрім порушення порядку заповнення податкової накладної, то негативних наслідків ця перевірка не повинна мати. По-друге, на практиці податкові органи часто обмежуються лише надсиланням запиту продавцеві щодо операцій, які його покупці включили до свого додатку 8 до декларації з ПДВ. Такі запити надсилаються з урахуванням норм ст. 73 ПКУ, зокрема, п. 73.3 ПКУ. І якщо продавець вчасно надасть відповідь на такий запит (протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту згідно пп. 78.1.1 ПКУ), в якому буде чітко викладена суть помилки, а також надані копії первинних документів, продавець зможе уникнути позапланової перевірки.
