Юлія ЄГОРОВА,
Особливості договору позики
Відносини позики врегульовано в §1 глави 71 ЦКУ . За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку саму суму коштів (суму позики) або таку саму кількість речей того самого роду і такої самої якості. Речі, визначені родовими ознаками, — це речі, що мають ознаки, властиві всім речам того ж роду, і вимірюються числом, вагою, мірою. Річ, що має лише родові ознаки, є замінною (ст. 184 ЦКУ). Соняшник повністю підпадає під це визначення.
Згідно зі ст. 1048 ЦКУ1 позикодавець має право на отримання процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Тож договір позики може бути як оплатним, так і безоплатним; в останньому разі про це має бути прямо сказано у договорі. Відповідно до ч. 2 ст. 1048 ЦКУ, договір позики вважається безпроцентним, якщо позичальникові передано речі, визначені родовими ознаками (тобто не гроші). Отже, договір позики соняшнику буде безпроцентним.
Також читайте: Позики в бухгалтерському обліку
З урахуванням положень ст. 208 та ст. 1047 ЦКУ договір позики має бути укладений у письмовій формі. Згідно з ч. 2 ст. 1047 ЦКУ, на підтвердження укладення договору позики та його умов може бути представлено розписку позичальника або інший документ, який посвідчує передачу йому позикодавцем певної грошової суми або певної кількості речей. У господарській практиці передача позичальникові предмету позики — речей — оформлюється актом приймання-передачі.
Бухгалтерський облік у позикодавця
У випадку, якщо строк, на який надано позику, — до одного року, то дебіторська заборгованість позичальника при її визнанні відноситься до поточної заборгованості та відображається за Д-т 377 субрахунку «Розрахунки з іншими дебіторами». У випадку, якщо термін договору позики — більше року, то таку заборгованість слід відносити до довгострокової та відображати за Д-т субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість». Якщо до погашення довгострокової позики залишається рік, така заборгованість переводиться до поточної проведенням у дебет субрахунку 377 з кредиту субрахунку 183.
Бухгалтерський облік у позичальника
У позичальника отримана сума позики у вигляді насіння соняшнику, якщо її надано на строк менше року, відображається як розрахунки з іншими кредиторами за кредитом субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» з дебетом субрахунку 28 або 20. Якщо строк повернення позики становить більше року, то таку заборгованість слід відобразити за кредитом субрахунку 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті». Якщо до погашення довгострокової позики залишається рік, то така заборгованість переводиться до поточної на субрахунок 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті». Така операція здійснюється проведенням за дебетом 505 та кредитом 611 субрахунків.
Визначення ціни договору позики
Тепер щодо визначення ціни, за якою слід обліковувати заборгованість позичальника перед позикодавцем за позику соняшником. Якщо сторони договору погодили ціну соняшнику на момент передання його в позику (наприклад, 3500 грн за 1 тонну), то саме за цією ціною обліковуватиметься загальна сума заборгованості позичальника перед позикодавцем у кожного з них.
Якщо через рік сторони забажають змінити ціну на соняшник за укладеною ними угодою позики, вони можуть це зробити, оформивши додаткову угоду за договором. Наприклад, протягом року ринкова ціна соняшнику збільшилася до 4000 грн за 1 тонну, і сторони договору позики вирішили збільшити суму заборгованості відповідно до цієї ціни. Збільшення ціни обліковують так само, як і надання позики (такими ж проведеннями в бухгалтерському обліку).
Така зміна ціни договору є виключно добровільним рішенням сторін договору. Законодавство не передбачає умов для обов’язкового коригування цін у ситуації, що наведена в запитанні. Отже, сторони можуть і не змінювати ціну на предмет договору позики й обліковувати заборгованість при наданні та при поверненні предмета позики — соняшнику — за однією ціною, наприклад, 3500 грн за 1 тонну.
Податковий облік
Позика у вигляді речей з родовими ознаками не відображається у податковому обліку позикодавця та позичальника — платників податку на прибуток. І лише, якщо позика не буде повернута вчасно та не стягнута після закінчення строку позовної давності, то лише тоді кредиторська заборгованість позичальника за цією позикою стане фінансовою допомогою як сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності (пп. 14.1.257 ПКУ). Але за умовами запитання позика повернута вчасно, тож такий сценарій учасникам цієї угоди не загрожує.
Якщо учасники угоди є платниками фіксованого сільскогосподарського податку, то вони взагалі не ведуть податкового обліку.
Щодо ПДВ слід зауважити таке: згідно з п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Згідно з визначенням термінів «постачання товарів» у пп. 14.1.191 ПКУ та «постачання послуг» у пп. 14.1.185 ПКУ, операція надання речей у позику не відповідає визначенню постачання товарів або послуг, тож надання речей за договором позики не належить до операцій, які оподатковуються ПДВ. Отже, надання позики соняшником не матиме податкових наслідків з ПДВ у позикодавця. Якщо позичені речі (соняшник) будуть повернуті позичальником своєчасно або до спливу строку позовної давності, то в позичальника теж немає податкових наслідків з ПДВ.
